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审计师技术资格考试介绍
2005-08-26 22:46:08 来源：佚名 |
全国审计专业技术资格考试制度于1992年建立，包括初级资格与审计师资格考试。1995年开始尝试、摸索考试题型客观化，研制开发“审计专业技术资格考试考务管理信息系统”，使用计算机全国统一阅卷，于1997年全面推行试题标准化和考务管理标准化。
考试科目均为“与审计专业相关的综合知识”和“审计理论与实务”，分上、下午分别进行，题型为“单项选择题”、“多项选择题”、“混合选择题”、“判断题”与“综合分析题”（案例分析题）。双科成绩均达到60分（含）以上为合格，可获得“初级资格”或“审计师资格”。
2005年北京市六种专业资格考试的4月开始报名
北京市人事考试中心昨日消息，6种资格考试的报名时间安排在4月。
这六种考试名称时间分别为全国审计专业技术资格考试，4月12日-4月16日；高级审计师资格评价考试，4月12日-4月16日；全国经济专业技术资格考试，4月19日-4月23日报名；全国统计专业技术资格考试4月12日-16日；价格鉴证师考试，4月19日-28日；北京地区全国专业技术人员计算机应用能力考试补报名，4月18日-19日。
浅谈审计工作底稿的几个问题
审计工作底稿的涵义问题
目前关于审计工作底稿的涵义，主要有三种观点：一种观点认为，审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。这里所指的审计过程是指具体实施审计的过程，不包括审计计划阶段、准备阶段、报告阶段和处理阶段；第二种观点认为，审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。这里审计工作底稿包括两部分：一是审计工作记录，二是获取的资料，即证明材料。审计过程包括审计的计划阶段、准备阶段、实施阶段和报告阶段；第三种观点认为，审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的审计证据。包括从编制审计计划到审计准备阶段、实施阶段、报告阶段和处理阶段形成的所有审计工作记录和获取的审计证据。
第一种观点对审计工作底稿的定义过于狭窄，第二、第三种观点对审计工作底稿的定义过于宽泛。因此，笔者从审计的理论与实际出发，将审计工作底稿定义为：审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的审计证据。
为什么要将审计证据包括在审计工作底稿之内，这是因为：审计工作底稿是反映和证明审计事项情况的，是用来支持审计结论的，要作为审计档案永久保存。只有将审计人员所作的审计工作记录和获取的审计证据加在一起才能说明审计事项真相，缺一不可。审计工作记录是审计人员对审计事项查证以后，对获取的审计证据的抽象分析和判断，是审计人员的一种理性思维，是对审计证据的说明；而审计证据则是原始资料，是对审计工作记录的一种补充。如果人为将两者分开，则割裂了它们之间的内在联系，不利于完整地说明审计事项情况，不能充分支持审计结论。
审计工作底稿的构成问题
国家审计机关所实施的审计过程实际上也是执法过程，审计所作出的结论，必须有合法、充分的依据支撑。而这种依据就是指审计工作底稿。审计工作底稿的这种作用和特征，要求编制审计工作底稿时，必须做到要素完整，内容全面，符合法定要求。可以说，要素完整是审计工作底稿符合法定要求的首要条件。
一般说来，审计工作底稿由以下要素构成：审计单位名称，被审计单位名称，审计事项，会计资料的截止期或会计期间，审计过程记录，审计结果，索引号及页次，编制人员的姓名和编制日期，复核人员的姓名和复核日期，审计证明材料等。其中，审计过程记录是指审计人员对某一事项审计的程序记录。如对应收账款的审计，先是核对应收账款总账、明细账与有关凭证的数字是否相符；然后是进行函证和查询；再就是核查函证结果；最后作出审计结论。审计人员应将这一查证过程完整地记录在审计工作底稿中。审计结果就是指审计人员得出的审计结论。审计如果没有发现异常情况，就应在审计工作底稿中记录审计结果与被审计单位财务资料中反映的事实和数额相符。如果审计查出了违法违纪问题，就要记录审计查出的问题及其依据。这里需要注意的是，在实际工作中，有些审计人员编制审计工作底稿时，只重视审计结果的记录，忽视审计过程记录的填写。这样做存在着一定的风险。如果该审计事项发生行政复议或行政诉讼，则会增加复议或诉讼的结果与原审计结果不同的可能性。因而要改变这种做法，按要求填写。
审计工作底稿的编制问题
审计工作底稿的编制主要解决以下两个方面的问题：一是指审计机关使用统一的、设计科学的审计工作底稿；二是指审计人员要按规定的要求填写。审计工作底稿设计的科学性，是审计工作底稿编制规范化的基础。但审计工作底稿设置科学，审计人员不按要求填写也难以达到如期的目标。
审计工作底稿编制的规范化要求审计工作底稿做到结构科学、内容完整，要素齐全；观点明确，重点突出，条理清楚；繁简得当，格式美观，字迹清晰；记录真实，符合要求，手续完备。审计工作底稿编制规范化，不仅能提高审计工作质量，防范审计风险，还便于审计情况汇总，提高了审计工作效率。在具体的编制过程中，需要强调的是，要做到审计工作底稿与审计结果、审计报告相符，不允许出现审计报告中涉及的内容而没有编制审计工作底稿的现象；不允许出现有审计过程而无审计结果或有结果而无过程的审计工作底稿；所有被查事项都要编制审计工作底稿，做到一事一稿，不允许出现有审计行为而无审计底稿或多事一稿的现象。
审计工作底稿的完整性问题
审计工作底稿的完整性是指审计工作底稿要覆盖全部审计项目，编制完整的项目审计工作底稿，既是审计准则的要求，也是审计实际工作的需要。一般说来，按审计工作底稿的要求操作，就可以防范审计风险。但是，在实际审计工作中，有些审计人员对此认识不足，仅对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿，对不重要的项目或没有问题的项目不编制审计工作底稿；或者不按要求编制审计工作底稿。这样做往往遗漏重大事项和问题，造成很大的审计风险。事实上，编制审计工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。完整地实施了这一过程，就能弥补前阶段审计取证的不足，从而比较彻底地了解被审事项的基本情况，做到成竹在胸，这正是审计所要达到的目标。始终不移坚持这点，审计工作质量就有了较好的保证。
建立完善审计项目质量责任追究制度的几点建议
审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（以下简称《办法》）已于今年4月1日正式实施。《办法》中一个重大创新是推行了审计项目质量评估和责任追究制度，并相应规定了审计项目质量责任的范围、追究质量责任的形式和评估追究质量责任的机构。为什么要实施以及如何实施审计责任追究制度，在实施中完善责任追究制度，这是审计人员非常关心的问题。
一、 审计质量责任追究制度的作用
首先，随着国家审计信息的公开化和人们法治意识的日益增强，社会各界对审计质量提出了更高的要求，“审计失败”的风险日益增加。建立和完善审计质量责任追究制度，明确规定各级审计人员都要对自己所做的工作承担相应的责任，可以进一步增强审计人员的质量意识和责任意识，有效地降低审计风险。
其次，如果没有必要的对违法违规行为的惩戒性条款或对违约责任的明示，再好的法规也是废纸一张。没有质量责任追究制度作为保障，整个审计项目质量控制体系的设计就可能前功尽弃，甚至使之形同虚设。在实际工作中，某个审计项目一旦出现质量问题，如果不对责任人进行必要地追究，一方面，可能使质量控制失效；另一方面，也可能引起对违规行为的相互效仿，反而会使负面效应放大。因此，实行质量责任追究制度是保证全部质量控制制度有效实施的非常关键的一个环节。
第三，责任追究的前提是对审计质量责任进行评估确认，以此为依据，对涉及质量问题的各级责任人所应负的质量责任进行追究。因此，质量责任评估确认的工作过程也是审计人员承担或解脱责任的重要措施。
第四，责任追究制度作为一种惩戒制度，与表彰、奖励制度相辅相成，是保证审计项目质量总目标的缺一不可的两个方面。作为控制系统中的负反馈效应，它强烈地修正偏离的角度，同样保证系统沿着正确的方向发展。它更是一种威摄力量，可以起到约束审计人员行为，规范审计人员职业道德的重要作用。
二、 质量责任追究制度在执行中的难点
《办法》出台之前，已有不少审计机关制定了审计质量责任追究制度，但真正有效执行这项制度的单位却很少，主要原因是相应的政策措施不完善。《办法》的制定，是完善审计项目质量控制体系的一个重要举措，但其中对于如何评估质量、怎样追究责任，也未做出明确的规定，缺乏相应的可操作性。贯彻执行中的难点主要有：
1.责任追究过程中在审计责任的确认和责任的划分上有一定难度。尽管《办法》对审计项目的各个环节、各个层次的责任做了明确的规定，但是确认和划分质量责任的前提条件是各个环节的审计工作都要规范，真正按照《办法》规定的要求去做。例如，《办法》明确划分了审计人员、审计组长、部门负责人及审计机关领导各自的责任，但是如果他们混淆岗位，例如审计机关领导参加审计时任审计组长，则可能无法确认或解脱各自的责任。此外，在一般责任与领导责任、主要责任与次要责任、过失责任与故意责任等方面的确认，都需要有充分的依据。
2.对责任追究的尺度难掌握。造成审计项目质量责任的因素很多，有主观因素，也有客观因素，审计机关在追究质量责任时，处理的尺度不易掌握。执行过严，会影响审计人员的积极性；执行过松，又会使质量控制制度流于形式。
3.质量控制的监督机制不健全，目前还没有非常完善的质量检查制度，有些审计项目质量问题可能只有到出现问题时才能发现。如果质量责任追究仅限于查案件、追责任，则失去质量控制的作用。
三、 目前国外审计机关在质量控制和责任评估方面的做法
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